Em đang làm lại hồ sơ năm 2015 thấy có quý 2 nộp lại tờ khai bổ sung lần 1, tờ khai chính thức quý 2 thì được khấu trừ nên còn chỉ tiêu 43, mà tờ khai bổ sung lần 1 (của quý 2) nộp lại do bị thiếu doanh thu và quý 2 từ khấu trừ thành nộp thuế và hết được khấu trừ ở chỉ tiêu 43, sang quý tiếp theo là quý 3 thì chỉ tiêu 22 phải bằng chỉ tiêu 43 của tờ khai chính thức quý 2 chuyển sang nhưng kế toán năm đó làm để chỉ tiêu 22=0 theo tờ khai bổ sung quý 2, cho em hỏi vậy là sai phải không, nếu vậy giờ mình nộp lại tờ khai bổ sung của quý 3 năm đó và điền lại chỉ tiêu 22=chỉ tiêu 43 của tờ khai chính thức quý 2 phải không?

Dựa trên thông tin Anh/Chị cung cấp, chúng tôi xin phép phân tích và đưa ra hướng dẫn cụ thể như sau:

1. Phân tích tình huống sai sót trong kê khai thuế GTGT năm 2015

Theo quy định tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 (áp dụng hồi tố một số quy định cho các năm trước) và Thông tư 80/2021/TT-BTC hướng dẫn thi hành (dù ban hành sau nhưng phù hợp với nguyên tắc kê khai bổ sung), việc kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ phải đảm bảo tính liên tục và chính xác giữa các kỳ tính thuế.

Trong trường hợp của Anh/Chị, tờ khai chính thức quý 2/2015 ghi nhận số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau tại chỉ tiêu 43 (ví dụ: số dương >0), phản ánh tình trạng khấu trừ. Tuy nhiên, tờ khai bổ sung lần 1 cho quý 2 do thiếu doanh thu dẫn đến điều chỉnh tăng thuế đầu ra, chuyển tình trạng từ khấu trừ thành nộp thuế, và chỉ tiêu 43 trở thành 0 (hoặc âm, không còn số khấu trừ chuyển sang).

Sang quý 3/2015, kế toán đã kê khai chỉ tiêu 22 (số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang) bằng 0 theo tờ khai bổ sung của quý 2, thay vì lấy từ chỉ tiêu 43 của tờ khai chính thức quý 2. Điều này vi phạm nguyên tắc quy định tại Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC (sửa đổi bổ sung bởi Thông tư 26/2015/TT-BTC), nơi chỉ tiêu 22 phải dựa trên tờ khai chính thức của kỳ trước liền kề để tránh điều chỉnh lũy kế không cần thiết.

Hậu quả là số khấu trừ bị bỏ lỡ, dẫn đến tăng nghĩa vụ thuế phải nộp ở quý 3 và có thể ảnh hưởng đến các kỳ sau, bao gồm cả quyết toán năm 2015. Sai sót này có thể bị cơ quan thuế phát hiện khi kiểm tra hồ sơ, dẫn đến truy thu, phạt chậm nộp (0,03%/ngày theo Điều 59 Luật Quản lý thuế) hoặc phạt hành chính từ 20-100% số thuế gian lận (nếu chứng minh được cố ý).

2. Xác định tính sai sót và cơ sở pháp lý để điều chỉnh

Việc kê khai chỉ tiêu 22 = 0 theo tờ khai bổ sung là sai sót rõ ràng. Theo hướng dẫn tại Công văn 1059/TCT-CS ngày 25/4/2023 của Tổng cục Thuế (và các văn bản tương tự áp dụng cho năm 2015 theo nguyên tắc kế thừa), khi lập tờ khai chính thức của kỳ hiện tại, chỉ tiêu 22 phải lấy chính xác từ chỉ tiêu 43 của tờ khai chính thức kỳ trước, bất kể có bổ sung sau đó. Tờ khai bổ sung chỉ dùng để điều chỉnh nghĩa vụ thuế của kỳ đó, nhưng không làm thay đổi cơ sở chuyển số khấu trừ cho kỳ sau trừ khi có điều chỉnh lũy kế toàn bộ (trường hợp hiếm và cần phê duyệt).

Cụ thể, Thông tư 80/2021/TT-BTC tại Phụ lục II quy định: "Chỉ tiêu [22] = Chỉ tiêu [43] của tờ khai 01/GTGT chính thức kỳ tính thuế trước liền kề". Nếu bổ sung làm thay đổi [43], phần chênh lệch (tăng/giảm) sẽ được xử lý qua chỉ tiêu 37 (giảm khấu trừ) hoặc 38 (tăng khấu trừ) ở kỳ hiện tại, không phải sửa trực tiếp [22].

Trong trường hợp Anh/Chị, vì bổ sung quý 2 làm giảm [43] từ số dương xuống 0, kế toán quý 3 lẽ ra phải kê khai [22] = số dương từ tờ khai chính thức, đồng thời điều chỉnh chênh lệch giảm vào [37] của quý 3 để bù trừ. Việc đặt =0 đã bỏ qua quyền khấu trừ hợp pháp, dẫn đến thiệt hại cho doanh nghiệp.

3. Hướng dẫn thủ tục nộp bổ sung tờ khai quý 3/2015

Để khắc phục, Anh/Chị cần thực hiện kê khai bổ sung cho tờ khai quý 3/2015 theo quy trình tại Điều 47 Luật Quản lý thuế 2019 và Thông tư 80/2021/TT-BTC (áp dụng linh hoạt cho hồ sơ cũ). Các bước cụ thể như sau:

• Bước 1: Chuẩn bị hồ sơ. Lập tờ khai bổ sung mẫu 01/GTGT (KHBS) cho quý 3/2015 trên phần mềm HTKK hoặc iHTKK phiên bản mới nhất (hỗ trợ kê khai cũ). Tại chỉ tiêu [22], điền số từ [43] của tờ khai chính thức quý 2 (không phải bổ sung). Đồng thời, tại chỉ tiêu [37] (điều chỉnh giảm số thuế được khấu trừ), ghi số chênh lệch bằng mức giảm ở [43] bổ sung quý 2 (ví dụ: nếu chính thức [43]=5 triệu, bổ sung=0, thì [37]= -5 triệu). Kèm bản giải trình 01-1/KHBS nêu rõ lý do: "Điều chỉnh chỉ tiêu 22 theo tờ khai chính thức kỳ trước để đảm bảo quyền khấu trừ, xử lý chênh lệch qua [37]".
• Bước 2: Nộp hồ sơ. Nộp trực tuyến qua hệ thống eTax hoặc nộp trực tiếp tại Chi cục Thuế quản lý. Sử dụng mã giao dịch điện tử (GDĐT) từ thông báo chấp nhận tờ khai chính thức quý 3. Thời hạn: Không giới hạn theo Điều 47 Luật Quản lý thuế, nhưng nên nộp sớm để tránh lãi chậm (tính từ ngày hết hạn gốc quý 3/2015). Nếu phát sinh hoàn thuế chênh lệch, nộp kèm đơn đề nghị hoàn theo mẫu 01-1/HTKT.
• Bước 3: Xử lý kết quả. Sau nộp, theo dõi thông báo chấp nhận từ cơ quan thuế (thường 3-5 ngày làm việc). Nếu chấp nhận, số khấu trừ sẽ được cập nhật, có thể bù trừ nợ thuế hoặc hoàn tiền. Trường hợp cơ quan thuế yêu cầu bổ sung chứng từ (hóa đơn đầu vào quý 2), chuẩn bị đầy đủ để chứng minh quyền khấu trừ hợp pháp theo Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC.

Công ty Luật ACC sẵn sàng đồng hành cùng Anh/Chị để giải quyết vấn đề này một cách nhanh chóng và hiệu quả. Vui lòng liên hệ ngay để được hỗ trợ!